注冊稅務師問答題每日一練(2020.06.03)

來源：考試資料網(wǎng)
3.問答題要求：2014年12月，企業(yè)聘請稅務師對企業(yè)上月的流轉稅納稅情況進行自查，發(fā)現(xiàn)下列的問題，根據(jù)所給資料分析企業(yè)處理中存在的問題，并計算正確的應納各種稅費，并進行賬務調整。（對所有計算過程及結果保留兩位小數(shù)）資料：濟南市區(qū)某酒廠，為增值稅一般納稅人，具有進出口經營權。主營A牌白酒、B牌啤酒產品境內生產、銷售，并向國外出口A牌白酒。白酒適用消費稅從價稅率為20%，從量稅單位稅額為0.5元／斤，啤酒從量稅單位稅額，出廠價3000元／噸以下的，為220元，出廠價為3000元／噸以上的，為250元。2014年11月共發(fā)生進項稅額150000元，上期留抵80000元，白酒出口增值稅退稅率為13%。沒有特別指明，本題目中產品銷售價格均為不含稅售價。（1）銷售啤酒100噸，每噸銷售價格為2950元，隨同啤酒銷售的包裝物不含稅價為4000元，為促使購買方及時返還包裝物，另收取包裝物押金2000元。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款351830貸：主營業(yè)務收入299000[2950×100+4000]應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）50830其他應付款2000借：營業(yè)稅金及附加22000[100×220]貸：應交稅費-應交消費稅22000（2）銷售白酒200噸（其中：50噸，每噸銷售價格4400元；150噸，每噸銷售價格3200元），另收取出租包裝物押金5850元。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款824850貸：主營業(yè)務收入700000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）119000其他應付款5850借：營業(yè)稅金及附加340000[700000×20%+200×2000×0.5]貸：應交稅費-應交消費稅340000（3）因經營項目調整，將原購使用不足半年的已經抵扣過進項稅的設備一臺對外轉讓，設備原價500000元，已計提折舊5000元，轉讓協(xié)議含稅價550000元，增值稅已經繳納。企業(yè)關于轉讓的會計處理為：借：固定資產清理495000累計折舊5000貸：固定資產500000借：銀行存款550000貸：固定資產清理550000借：固定資產清理10576.92貸：應交稅費——未交增值稅10576.92借：固定資產清理44423.08貸：營業(yè)外收入44423.08（4）將委托縣酒廠加工的5噸特制白酒收回，以3800元／噸的價格出售。市區(qū)該酒廠提供原料價值7000元，加工費2500元。受托方同類白酒的售價為3500元／噸。借：委托加工物資7000貸：原材料7000支付加工費：借：委托加工物資2500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）425貸：銀行存款2925支付代收代繳的消費稅、城建稅和教育費附加：借：委托加工物資9180[（3500×5×20%+5×2000×0.5）×1.08]貸：銀行存款9180借：庫存商品18680貸：委托加工物資186805噸直接出售：借：銀行存款22230貸：主營業(yè)務收入19000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3230借：主營業(yè)務成本18680貸：存款商品18680（5）企業(yè)當期出口自產白酒100噸，出口離岸價5000元／噸，企業(yè)會計計算過程和賬務處理如下：當期出口不得免征和抵扣稅額＝100×5000×（17%-13%）＝20000（元）當期應納稅額＝50830+119000+3230-（150000+425-20000）-80000＝-37365（元）當期免抵退稅額＝100×5000×13%＝65000（元）當期應退稅額＝37365（元）當期免抵稅額＝65000-37365＝27635（元）借：其他應收款37365應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）27635貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）65000（6）企業(yè)會計于月末集中計提城建稅和教育費附加的會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加36200貸：應交稅費——應交城建稅25340[（22000+340000）×7%]——應交教育費附加10860[（22000+340000）×3%]
4.問答題

甲公司以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發(fā)費用總額、銷售收入總額、高新技術產品收入等指標申請并經認定為高新技術企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2014年度相關生產經營資料如下：
（1）甲公司坐落在某市區(qū)，全年實際占用土地面積共計500000平方米，其中：公司辦的幼兒園占地3000平方米，廠區(qū)內道路及綠化占地4000平方米，經營門市部占地5000平方米，生產經營場所占地488000平方米。（2）甲公司當年固定資產原值共計12000萬元，其中：房產原值8000萬元，機器設備及其他固定資產原值4000萬元。4月1日將房產原值800萬元的辦公樓出租給某企業(yè)作經營用房，出租期限3年，共計租金720萬元，每個季度租金60萬元，在租用期的當季收取當季的租金。
（3）公司擁有乘用車20輛，整備質量為4噸的貨車50輛。乘用車年基準稅額為500元，貨車整備質量每噸年單位稅額為80元，公司計算繳納車船稅2.6萬元。
（4）當年實現(xiàn)不含稅銷售額共計8000萬元，取得送貨的運費收入58.5萬元（和銷售收入統(tǒng)一開票，未分別核算）；購進原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額5176.5萬元，進項稅額880.005萬元；另支付運輸部門運輸費用，取得貨運增值發(fā)票上注明運費20萬元，增值稅2.2萬元；支付裝卸費用，取得增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費8萬元，增值稅0.48萬元。國慶節(jié)前，將自產產品作為福利發(fā)放給本公司每位員工，每人一套，市場含稅零售價每套117元，成本正常結轉。全年扣除的產品銷售成本3000萬元。2014年底，初次購入稅控系統(tǒng)專用設備一臺，價稅合計4萬元，取得增值稅專用發(fā)票。
（5）“投資收益”賬戶記載：購買國債到期兌付取得利息收入48萬元，國家重點建設債券到期兌付取得利息收入14萬元。境外分回的投資收益900萬元，境外當?shù)氐乃枚惗惵蕿?0%。
（6）發(fā)生財務費用220萬元；其中包含與某商業(yè)銀行借款1200萬元（借期一年），支付的銀行貸款利息60萬元；向乙企業(yè)借款2000萬元（借期一年），支付的年利息140萬元，（乙為甲的關聯(lián)企業(yè)，權益性投資800萬，甲無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則）以及因逾期歸還貸款支付的銀行罰息20萬元。
（7）發(fā)生管理費用400萬元，其中包括業(yè)務招待費60萬元、給職工統(tǒng)一制作要求在工作中穿著的工作服費用50萬元和新產品開發(fā)費用120萬元，不包括房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。
（8）發(fā)生不含稅廣告費740萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款44.4萬元，業(yè)務宣傳費用60萬元，代銷手續(xù)費5萬元。另外，以前年度累計結轉未扣除的廣告費扣除額65萬元。
（9）公司本年度在冊員工500人，全年計入成本、費用中的實發(fā)工資總額800萬元（其中包括支付本企業(yè)殘疾職工工資60萬元），撥繳職工工會經費18.40萬元，實際列支職工福利費122.80萬元和職工教育經費25.50萬元。能提供工會經費撥繳款專用收據(jù)。
（10）營業(yè)外支出實際發(fā)生額60萬元，其中包括非廣告性的贊助25萬元和直接向某少年宮的捐款10萬元。
（11）欠乙公司貨款35萬元。由于甲公司資金周轉出現(xiàn)暫時的困難，短期內不能支付已于2014年3月1日到期的貨款。2014年5月1日，經雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產的產品償還債務并豁免剩余債務。該批產品的公允價值為20萬元（不含增值稅），實際生產成本為12萬元，企業(yè)做了如下的會計處理：借：應付賬款12貸：庫存商品
（12）甲企業(yè)于3月初購置《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列的節(jié)能節(jié)水專用設備一臺，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價款300萬元．增值稅款51萬元。當月投入使用，進項稅額已按規(guī)定申報抵扣，并已按規(guī)定計提折舊費用。
（13）2011年度甲企業(yè)發(fā)生了實際損失500萬元，但因某種原因未能在當年所得稅前扣除，2014年經稅務機關批準允許稅前扣除。甲企業(yè)2011年～2013年應納稅所得額分別為100萬元、150萬元和300萬元。
其他相關資料：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額2元；房產稅計算余值時的扣除比例20%；相關票據(jù)在規(guī)定期限內均通過主管稅務機關認證；假定2014年度賬務尚未最終結賬。
要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)，計算結果保留四位小數(shù)。
（1）計算甲公司全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅。
（2）計算甲公司全年應繳納的增值稅。
（3）計算甲公司全年應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。
（4）分析甲公司用自產產品償債的處理是否正確，如果不正確，如何進行會計調整。
（5）計算甲公司2014年的會計利潤。
（6）計算甲公司財務費用應調整的應納稅所得額。
（7）計算甲公司管理費用應調整的應納稅所得額（包括對計劃開發(fā)費用的加計扣除）。
（8）計算甲公司銷售費用應調整的應納稅所得額。
（9）計算甲公司工資薪金及附加“三費”應調整的應納稅所得額。
（10）計算甲公司營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額。
（11）計算甲公司2014年度應納的企業(yè)所得稅。
（12）計算甲公司2014年度應補（退）的企業(yè)所得稅。
5.問答題

稅務師張某在納稅審核中發(fā)現(xiàn)，某市工商銀行建國路支行主要經營存貸款業(yè)務，并提供其他金融服務，2014年二季度發(fā)生了以下幾筆業(yè)務：
（1）本期吸收存款5000萬元，本期應支付各項存款利息45萬元。對外貸款取得利息收入80萬元（不含上述其他貸款利息收入和金融機構往來利息收入）。
（2）2014年4月1日，以銀行存款400萬元向甲公司投資。協(xié)議規(guī)定，甲公司每年向該金融機構支付固定利潤12萬元，每季度末支付3萬元，本季度末尚未收到甲公司應支付的固定利潤。
（3）本期實際收到的結算罰息收入20萬元；發(fā)生出納長款1.5萬元。
（4）該金融機構兼營金銀業(yè)務，本期取得購銷差價收入20萬元。
（5）本期銷售上期購進的債券和股票：債券購進原值20萬元，另外支付購進時手續(xù)費、稅金0.50萬元，持有期間取得債券利息收入0.5萬元，銷售債券收入25萬元，其中已經扣除銷售時發(fā)生的稅費0.80萬元；股票購進原值60萬元，其中包含購進環(huán)節(jié)手續(xù)費、稅金0.50萬元，銷售股票收入55萬元，另外支付銷售稅費0.45萬元。
要求：假設以上所有收入均分開核算，作為稅務師，請分析計算該金融企業(yè)二季度應納營業(yè)稅額，并說明具體的稅法規(guī)定。（金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率按5%計算）