注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更問(wèn)答題每日一練(2020.05.09)

綜合題：山羊股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)。（1）山羊公司存在一臺(tái)于2012年1月1日起開始計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2015年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
（2）山羊公司有一項(xiàng)以交易為目的的債券，在2014年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)量，2015年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)山羊公司賬簿中資料記載，該項(xiàng)投資自2012年3月1日購(gòu)入，其初始投資成本為30萬(wàn)元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允價(jià)值分別為32萬(wàn)元、34萬(wàn)元和38萬(wàn)元。
（3）山羊公司2014年1月1日以2000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。2015年末乙公司控股股東丁公司無(wú)償替乙公司償付了一項(xiàng)到期的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元。山羊公司對(duì)此未作處理。
（4）山羊公司于2015年5月25日發(fā)現(xiàn)，2014年支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了丁公司80%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，山羊公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。假定山羊公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。
要求：（1）判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于前期差錯(cuò)。
（2）上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，請(qǐng)計(jì)算該項(xiàng)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)；屬于會(huì)計(jì)政策變更的，請(qǐng)計(jì)算對(duì)當(dāng)年期初留存收益的影響金額并編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；屬于前期差錯(cuò)更正的，請(qǐng)寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。（計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù)）

綜合題：曼德股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱"曼德公司"）為一家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表及以往年度財(cái)務(wù)資料進(jìn)行復(fù)核時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理提出疑問(wèn)。（1）2013年度曼德公司到中國(guó)銀行將1萬(wàn)美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬(wàn)元，曼德公司將其計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)交易未達(dá)到企業(yè)重要性水平。
（2）2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)全體董事的1／2以上通過(guò)。曼德公司對(duì)取得的該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分別于2013年末及2014年末確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元與500萬(wàn)元。
（3）2014年1月1日曼德公司將一臺(tái)管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價(jià)款為1800萬(wàn)元。該設(shè)備賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，其中成本5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2500萬(wàn)元，已計(jì)提減值500萬(wàn)元。該設(shè)備的公允市價(jià)為1900萬(wàn)元。曼德公司同時(shí)與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬(wàn)元。該設(shè)備的租金市場(chǎng)價(jià)格為每年55萬(wàn)元。曼德公司對(duì)此事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1800營(yíng)業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2000借：管理費(fèi)用55貸：銀行存款40資本公積15
（4）2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為1700萬(wàn)元。②曼德公司負(fù)責(zé)將該設(shè)備運(yùn)送至丁公司所在地，在丁公司付清款項(xiàng)前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬(wàn)元，至3月1日已累計(jì)計(jì)提折舊1800萬(wàn)元。曼德公司預(yù)計(jì)將該設(shè)備運(yùn)至丁公司所需運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。曼德公司3月至12月累計(jì)計(jì)提折舊60萬(wàn)元，未作其他處理。
（5）曼德公司2014年初將某項(xiàng)建造合同完工百分比的確定由按累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定改為根據(jù)實(shí)際測(cè)定法確定。曼德公司2013年針對(duì)該項(xiàng)建造合同開始提供建造服務(wù)，當(dāng)年確認(rèn)合同收入1250萬(wàn)元，確認(rèn)合同成本875萬(wàn)元，確定的完工百分比為25%；曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計(jì)完工進(jìn)度分別為30%和50%。曼德公司針對(duì)該變更作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進(jìn)度分別確認(rèn)2014年的合同收入和合同成本金額1000萬(wàn)元和700萬(wàn)元。
（6）2013年3月，曼德公司針對(duì)應(yīng)收B公司賬款200萬(wàn)元確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)200萬(wàn)元壞賬損失準(zhǔn)許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，曼德公司在披露2013年年報(bào)時(shí)，尚未取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就壞賬損失扣稅認(rèn)定的批復(fù)文件，且無(wú)法合理確定是否可以得到批準(zhǔn)，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。其他資料：不考慮其他因素影響。
要求：（1）對(duì)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，請(qǐng)分別判斷會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
（2）對(duì)于曼德公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元；100萬(wàn)股系20×8年10月18日以每股11元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬(wàn)元。20×9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬(wàn)元；20×7年12月31日為8000萬(wàn)元；20×8年12月31日為7300萬(wàn)元；20×9年12月31日為6500萬(wàn)元。
（3）20×9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850萬(wàn)元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類日的會(huì)計(jì)分錄。

華盛股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱"華盛公司"）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。華盛公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2015年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華盛公司2014年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2014年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)。（1）9月30日，華盛公司以無(wú)形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。華盛公司換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為1800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為900萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1000萬(wàn)元，華盛公司為換出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元及補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。華盛公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本1260累計(jì)攤銷900貸：無(wú)形資產(chǎn)1800營(yíng)業(yè)外收入100應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50銀行存款210該項(xiàng)資產(chǎn)年末公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，華盛公司期末對(duì)其確認(rèn)了公允價(jià)值變動(dòng)并確認(rèn)了遞延所得稅。
（2）華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬(wàn)份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬(wàn)份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預(yù)期將來(lái)也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。
（3）華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達(dá)成一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)抵償所欠華盛公司購(gòu)貨款500萬(wàn)元，華盛公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。興發(fā)公司該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬(wàn)元，公允價(jià)值450萬(wàn)元，同時(shí)雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)200萬(wàn)元，則需支付華盛公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬(wàn)元。華盛公司預(yù)計(jì)興發(fā)公司2015年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過(guò)200萬(wàn)元，據(jù)此華盛公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)450其他應(yīng)收款20壞賬準(zhǔn)備100貸：應(yīng)收賬款500營(yíng)業(yè)外收入70
（4）華盛公司2014年12月31日庫(kù)存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬(wàn)元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35.7萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7萬(wàn)元。華盛公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失360貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備360
要求：（1）逐項(xiàng)判斷華盛公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明其序號(hào)即可）。
（2）對(duì)于華盛公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

綜合題：甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2016年1月15目前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2010年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2015年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提折舊480萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用480貸：累計(jì)折舊480
（2）2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同約定價(jià)格為3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2015年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)3000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000借：銷售費(fèi)用450貸：累計(jì)攤銷450
（3）2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本2200壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款3000借：投資收益40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整40
（4）2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2015年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期為3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理5600累計(jì)折舊1400貸：固定資產(chǎn)7000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理5600遞延收益900借：管理費(fèi)用330遞延收益150貸：銀行存款480
（5）2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2015年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1.2萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品，不考慮銷售費(fèi)用等；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬(wàn)元。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2015年12月31日，甲公司庫(kù)存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1400萬(wàn)元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款150貸：預(yù)收賬款150
（6）甲公司的X設(shè)備于2012年10月20日購(gòu)入，取得成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2014年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬(wàn)元。2015年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元（假設(shè)不產(chǎn)生銷售稅費(fèi)），預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過(guò)程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬(wàn)元。甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于2015年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備440貸：資產(chǎn)減值損失440
（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司同期貸款年利率為10%。②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。③各項(xiàng)交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①?gòu)?fù)利現(xiàn)值系數(shù)表②年金現(xiàn)值系數(shù)表
要求：根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄）。