注冊會計師會計政策和會計估計及其變更問答題每日一練(2019.05.10)

華盛股份有限公司（以下簡稱"華盛公司"）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華盛公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。華盛公司2014年度財務報告于2015年3月31日經(jīng)批準對外報出，所得稅匯算清繳于2015年4月10日完成。2015年2月26日注冊會計師對華盛公司2014年度財務會計報告進行審計時，對2014年度的以下交易或事項的會計處理有疑問。（1）9月30日，華盛公司以無形資產(chǎn)換入新聯(lián)公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)，假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)并且公允價值能夠可靠計量。華盛公司換出無形資產(chǎn)的原值為1800萬元，累計攤銷為900萬元，計稅價格為公允價值1000萬元，華盛公司為換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)稅50萬元。華盛公司另以銀行存款支付為換入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費10萬元及補價200萬元。華盛公司對其會計處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)--成本1260累計攤銷900貸：無形資產(chǎn)1800營業(yè)外收入100應交稅費--應交營業(yè)稅50銀行存款210該項資產(chǎn)年末公允價值為1500萬元，華盛公司期末對其確認了公允價值變動并確認了遞延所得稅。
（2）華盛公司2013年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，華盛公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，華盛公司2013年和2014年均未有人員離職，并預期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價因素影響，上述管理人員在2013年及2014年均暫未行使股票期權(quán)。華盛公司據(jù)此在2013年末和2014年末分別確認管理費用3000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認的費用在股票實際行權(quán)時可稅前扣除。
（3）華盛公司于2014年4月與興發(fā)公司達成一項債務重組協(xié)議，雙方約定，興發(fā)公司以其一項無形資產(chǎn)來抵償所欠華盛公司購貨款500萬元，華盛公司對該應收款項已計提壞賬準備100萬元。興發(fā)公司該無形資產(chǎn)賬面價值380萬元，公允價值450萬元，同時雙方還約定，如果興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤超過200萬元，則需支付華盛公司債務補償款20萬元。華盛公司預計興發(fā)公司2015年實現(xiàn)的凈利潤很可能超過200萬元，據(jù)此華盛公司對該項交易處理如下：借：無形資產(chǎn)450其他應收款20壞賬準備100貸：應收賬款500營業(yè)外收入70
（4）華盛公司2014年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場價格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2014年12月31日的市場價格為每件28.7萬元。至2014年末華盛公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價款為35.7萬元。銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費3.7萬元。華盛公司期末針對上述事項所作的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失360貸：存貨跌價準備360
要求：（1）逐項判斷華盛公司上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。
（2）對于華盛公司不正確的會計處理，請編制相應的會計調(diào)整分錄。

綜合題：甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2015年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）經(jīng)董事會批準，甲公司2015年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6200萬元，乙公司應于2016年1月15目前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2016年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2010年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2015年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2015年度，甲公司對該辦公用房共計提折舊480萬元，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用480貸：累計折舊480
（2）2015年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同約定價格為3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2015年對上述交易或事項的會計處理如下：借：無形資產(chǎn)3000貸：長期應付款3000借：銷售費用450貸：累計攤銷450
（3）2015年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協(xié)議，約定將甲公司應收庚公司貨款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2015年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元）外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。2015年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權(quán)投資一投資成本2200壞賬準備800貸：應收賬款3000借：投資收益40貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整40
（4）2015年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2015年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期為3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理5600累計折舊1400貸：固定資產(chǎn)7000借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款480
（5）2015年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2015年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品，不考慮銷售費用等；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2015年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。②2015年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2016年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2015年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2015年12月31日尚未完全履行，甲公司2015年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款150貸：預收賬款150
（6）甲公司的X設備于2012年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2014年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。2015年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元（假設不產(chǎn)生銷售稅費），預計設備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的基礎(chǔ)上，于2015年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準備440萬元，相關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準備440貸：資產(chǎn)減值損失440
（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司同期貸款年利率為10%。②不考慮相關(guān)稅費的影響。③各項交易均為公允交易，且均具有重要性。（8）本題涉及的復利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下：①復利現(xiàn)值系數(shù)表②年金現(xiàn)值系數(shù)表
要求：根據(jù)資料（1）至（6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積和未分配利潤的會計分錄）。

綜合題：

綜合題：山羊股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應交所得稅。該公司在2015年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項。（1）山羊公司存在一臺于2012年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2015年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。
（2）山羊公司有一項以交易為目的的債券，在2014年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價孰低法進行期末計量，2015年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進行后續(xù)計量。根據(jù)山羊公司賬簿中資料記載，該項投資自2012年3月1日購入，其初始投資成本為30萬元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允價值分別為32萬元、34萬元和38萬元。
（3）山羊公司2014年1月1日以2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對其具有重大影響。2015年末乙公司控股股東丁公司無償替乙公司償付了一項到期的長期借款4000萬元。山羊公司對此未作處理。
（4）山羊公司于2015年5月25日發(fā)現(xiàn)，2014年支付3000萬元對價取得了丁公司80%的股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，山羊公司按權(quán)益法核算確認了投資收益400萬元。假定山羊公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。
要求：（1）判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯。
（2）上述事項中屬于會計估計變更的，請計算該項變更對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，請計算對當年期初留存收益的影響金額并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄；屬于前期差錯更正的，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。（計算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù)）

綜合題：曼德股份有限公司（以下簡稱"曼德公司"）為一家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務負責人對2014年度財務報表及以往年度財務資料進行復核時，就以下會計事項的處理提出疑問。（1）2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計入管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。
（2）2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1／2以上通過。曼德公司對取得的該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。
（3）2014年1月1日曼德公司將一臺管理設備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設備，租期為10年，每年租金40萬元。該設備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：借：銀行存款1800營業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理2000借：管理費用55貸：銀行存款40資本公積15
（4）2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂一項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：①曼德公司于2015年1月18日向丁公司出售管理用設備一臺，價款為1700萬元。②曼德公司負責將該設備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設備的所有權(quán)。根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預計將該設備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。
（5）曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務，當年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%；曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。
（6）2013年3月，曼德公司針對應收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計入當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務機關(guān)申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務機關(guān)認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務機關(guān)就壞賬損失扣稅認定的批復文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務機關(guān)批復：應收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為一項會計差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。其他資料：不考慮其他因素影響。
要求：（1）對于財務負責人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。
（2）對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應的調(diào)整分錄。