注冊會計師審計綜合練習(xí)問答題每日一練(2019.04.24)

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。甲公司2012年以及之前多年財務(wù)報表是W會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計。ABC會計師事務(wù)所審計項目組于2013年12月18日進(jìn)駐甲公司，2014年4月8日完成計劃的審計取證工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2014年4月25日提交審計報告甲公司2013年12月31日的資產(chǎn)總額為48000萬元，該年度的利潤總額為5000萬元，A注冊會計師以資產(chǎn)總額的0.5%設(shè)定的財務(wù)報表整體重要性水平為240萬元。A注冊會計師了解到以下幾種情況：（1）甲公司2012年度的一批價值320萬元的存貨發(fā)生毀損，甲公司2012年和2013年未做任何處理。W會計師事務(wù)所的注冊會計師因此在2012年度出具了保留意見的審計報告一
（2）對應(yīng)收賬款項目進(jìn)行函證時，其中對余額為360萬元的客戶H公司的函證未收到回函，但已設(shè)計和實施其他審計程序獲取審計證據(jù)予以驗證。
（3）2014年2月甲公司將并購乙公司，使甲公司的資產(chǎn)總額及凈利潤均有大幅度增長。
（4）甲公司2013年6月發(fā)生一項賠償訴訟案，索賠總額600萬元，預(yù)計該事項導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性為80%，甲公司在2013年度未計提預(yù)計負(fù)債，但已在2013年財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。2014年2月23日法院判決結(jié)果顯示甲公司應(yīng)該賠償800萬元。
（5）甲公司2013年9月發(fā)生產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)的侵權(quán)訴訟，2013年10月法院判決甲公司勝訴，預(yù)計訴訟費(fèi)2萬元已全部計入2013年度的"管理費(fèi)用"。
（6）A注冊會計師未對賬面價值480萬元的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，甲公司以本單位年終已進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕A注冊會計師提出的需要重新盤點(diǎn)存貨的要求。
要求：（1）若不考慮再要性水平，請分別針對上述情況，指出A注冊會計師應(yīng)提出何種處理意見？若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（假定不考慮調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，答案中金額單位用萬元表示）。
（2）若考慮重要性水平，假定甲公司拒絕接受A注冊會計師分別針對上述情況提出的處理建議，A注冊會計師分別針對上述情況應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告。
（3）若甲公司只存在上述第（1）、（5）兩種情況，而且拒絕接受A注冊會計師提出的處理建議，在考慮重要性水平的情況下，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告。

ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
（1）應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。
（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費(fèi)用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會計師事務(wù)所指派一名審計項目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務(wù)報表。
（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 
20×9年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。20×9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計工作底稿。20×9年6月1日，甲公司財務(wù)舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。 
要求： 
根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題： 
(1)A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。 
(2)在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。 
(3)ABC會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施哪些控制程序。