問答題

【案例分析題】

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年12月31日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體有關(guān)資料如下：
（1）2014年1月2日，甲公司以庫存商品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司采用應(yīng)稅合并。2014年1月2日有關(guān)合并對(duì)價(jià)資料如下：

甲公司發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用20萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6090萬元，與賬面價(jià)值相同。  
2014年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為7500萬元，乙公司可收回金額為8100萬元。甲公司在合并報(bào)表層面未對(duì)商譽(yù)確認(rèn)減值。 
（2）2014年12月31日對(duì)購入A機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該機(jī)器可能發(fā)生減值。該機(jī)器原值為4000萬元，累計(jì)折舊為2500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該機(jī)器公允價(jià)值總額為1000萬元；直接歸屬于該機(jī)器的處置費(fèi)用為50萬元，尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：300萬元、270萬元、240萬元、185萬元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為150萬元。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，甲公司決定采用5%的折現(xiàn)率，假定現(xiàn)金流量均在期末產(chǎn)生。 甲公司對(duì)其處理如下： 
該機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-50=950（萬元） 
機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t ]=300/（1+5%）+270/（1+5%）2+240/（1+5%）3+185/（1+5%）4+150/（1+5%）5 =1007.66（萬元） 確定機(jī)器的可收回金額為950萬元 固定資產(chǎn)減值損失=（4000-2500）-950=550（萬元）。 
借：資產(chǎn)減值損失                                         550   
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                                     550 
（3）2014年12月31日甲公司一項(xiàng)專有技術(shù)B的賬面原價(jià)為190萬元，已攤銷額為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。甲公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有30萬元的可收回金額。 甲公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為： 
該專有技術(shù)雖有30萬元可收回金額，但因該該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，因此對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)做了報(bào)廢處理。 
借：營業(yè)外支出                                            90 
累計(jì)攤銷                                             100   
貸：無形資產(chǎn)                                             190 
（4）2013年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券20萬張，每張面值100元，票面年利率6%；同時(shí)以每股15元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至2013年12月31日，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張85元（不含利息）和每股10元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)800萬元。 
2014年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至2014年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股15元，甲公司將之前計(jì)提的減值損失600萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理： 
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)          600  
貸：資產(chǎn)減值損失                             600

逐項(xiàng)判斷甲公司2014年上述資產(chǎn)與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，請(qǐng)說明理由以及正確的會(huì)計(jì)處理。（不用編制損益結(jié)轉(zhuǎn)分錄）

答案：（1）甲公司針對(duì)商譽(yù)的減值處理不正確。 
理由：甲公司購入乙公司股權(quán)投資的合并成本=1000×（1+...
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