注冊會計師長期股權(quán)投資問答題每日一練(2019.05.07)

甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股（A股）5000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股（IPO）價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署，公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2012年到2015年進行了一系列投資和資本運作。（1）甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。①以乙公司2012年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15.40元為基礎(chǔ)計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。
（2）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元（與賬面價值相同）。
（3）2012年、2013年，乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。
（4）2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)放。
（5）2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10%的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5%，持有乙公司股權(quán)的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司取得丁公司的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該股權(quán)于2013年12月31日以及2014年1月1日的公允價值均為550萬元。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另一投資者處取得丁公司50%的股份，實際支付價款3250萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達到60%，對丁公司具有控制。
（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關(guān)稅費。③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的股權(quán)，沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。
要求：（1）判斷甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應(yīng)如何處理。
（2）根據(jù)資料（2），計算該項交易（含所支付的傭金手續(xù)費和審計評估費）對甲公司2012年度個別財務(wù)報表中的當(dāng)期凈利潤和資本公積的凈影響。
（3）判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
（4）作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。

天成公司和林海公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個獨立的公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)企業(yè)合并資料如下。（1）2012年12月25日，這兩個公司達成合并協(xié)議，由天成公司采用控股合并方式對林海公司進行合并，合并后天成公司取得林海公司70%的股份。
（2）2013年1月1日天成公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了林海公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計提折舊1480萬元，公允價值為1920萬元；交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價值變動（借方余額）為200萬元，公允價值為2600萬元；庫存商品賬面價值為1600萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，公允價值為2000萬元；相關(guān)資產(chǎn)均已交付林海公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費。
（3）天成公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、評估費120萬元。
（4）購買日林海公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元（與賬面價值相等）。
（5）2013年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。
（6）2013年全年林海公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元。
（7）2014年2月4日林海公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。
（8）2014年12月31日林海公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。
（9）2014年全年林海公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元。
（10）2015年1月4日天成公司出售持有的林海公司全部股權(quán)的一半，天成公司對林海公司的持股比例變?yōu)?5%，在林海公司董事會中派有代表，但不能對林海公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。出售取得的價款4000萬元已收到，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。其他資料：假定不考慮所得稅等因素的影響。
要求：（1）確定購買方。
（2）計算確定購買成本。
（3）計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。
（4）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。
（5）計算天成公司2013年個別財務(wù)報表中因該項投資應(yīng)確認的投資收益金額，并編制購買日天成公司個別報表的會計分錄。
（6）判斷2015年1月4日出售一半股權(quán)后，天成公司對該項股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。
（7）計算由于處置該股權(quán)對天成公司個別財務(wù)報表留存收益的影響額。

甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2009年和2010年進行了一系列投資和資本運作。
(1)甲公司于2009年5月20日與乙公司的控股股東3A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2009年7月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票和支付一批資產(chǎn)給3A公司，3A公司以其所持有乙公司60%的股權(quán)作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2009年7月1日的公允價值為120000萬元。
②甲公司于2009年7月1日向3A公司定向增發(fā)10000萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2009年7月1日甲公司普通股收盤價為每股6元。
③2009年7月1日甲公司作為合并對價的相關(guān)資產(chǎn)資料如下(單位：萬元)：
賬面價值公允價值
投資性房地產(chǎn)8000
(其中成本為7500萬元，公允價值變動為500萬元)
9030
無形資產(chǎn)700
(原值為1000萬元，已計提攤銷為300萬元)
1000
固定資產(chǎn)
(系2009年7月1日
初購入的機器設(shè)備)800
(原值為900萬元，已計提折舊100萬元)1000
(公允價值與計稅價格相同)
可供出售金融資產(chǎn)5000
(成本為4000萬元，公
允價值變動1000萬元)
6000
④甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費600萬元;甲公司支付評估審計費用50萬元。相關(guān)款項已通過銀行存款支付。
甲公司與3A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司于2010年7月20日與丙公司的控股股東3B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以丙公司2010年8月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以銀行存款支付給3B公司，3B公司以其所持有丙公司30%的股權(quán)作為支付對價。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①2010年8月1日，甲公司以銀行存款800萬元支付給3B公司，當(dāng)日辦理完畢有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
②2010年8月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。
甲公司能夠派人參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。甲公司與3B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。取得投資時丙公司僅有一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元，已計提折舊40萬元，丙公司預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊;甲公司預(yù)計該固定資產(chǎn)公允價值為304萬元，甲公司預(yù)計剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。
(3)2010年丙公司發(fā)生凈虧損300萬元，其中1月至7月發(fā)生凈虧損500萬元。甲公司與丙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
<1>、確定甲公司對乙公司投資的購買日并說明理由。
<2>、計算確定甲公司對乙公司投資的合并成本。
<3>、編制甲公司在購買日對乙公司投資的會計分錄。
<4>、計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認與乙公司相關(guān)的商譽。
<5>、2010年8月1日甲公司對丙公司投資的會計分錄。
<6>、2010年甲公司確認對丙公司投資的損益的會計分錄。

金運電子科技股份有限公司（以下簡稱金運公司）為增值稅一般納稅人，2014～2015年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： （1） 2014年1月2日以銀行存款1500萬元取得天海公司表決權(quán)的10%，對天海公司沒有控制、共同控制和重大影響，金運公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2014年4月20日天海公司宣告分配上年度的現(xiàn)金股利1000萬元，5月3日收到股利。2014年年末金運公司上述股票的公允價值為1800萬元。 2015年1月1日，金運公司又取得天海公司另外50%股權(quán)。付出了一組資產(chǎn)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一項無形資產(chǎn)和一項投資性房地產(chǎn)，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價值和公允價值相關(guān)資料如下（單位：萬元）: 上述房地產(chǎn)從自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認了其他綜合收益500萬元，金運公司與天海公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。至此金運公司對天海公司的持股比例達到60%，并取得控制權(quán)。 （2）2014年1月2日取得天恒公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，因?qū)μ旌愎緵]有控制、共同控制和重大影響，金運公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年年末，該項股權(quán)的公允價值為1100萬元。 2015年1月1日，金運公司又以1800萬元的價格取得天恒公司12%的股權(quán)，當(dāng)日天恒公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照天恒公司章程規(guī)定，金運公司能夠派人參與天恒公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。要求： （1）計算2014年年末金運公司對天海公司股權(quán)投資的賬面價值。（2）計算2014年1月1日取得天海公司控制權(quán)的初始投資成本，并說明處理原則。（3）分析計算對天海公司形成的合并業(yè)務(wù)對金運公司2015年損益的影響。（4）分析金運公司對天恒公司追加投資之后如何進行會計處理。