注冊會(huì)計(jì)師資產(chǎn)減值問答題每日一練(2019.04.24)

來源：考試資料網(wǎng)
1.問答題

A公司有關(guān)商譽(yù)及其他事項(xiàng)的資料如下。（1）2009年12月1日，A公司以1600萬元的價(jià)格吸收合并了非關(guān)聯(lián)方的甲公司。在購買日，甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000萬元，A公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。甲公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線：A生產(chǎn)線（包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備）和B生產(chǎn)線（包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備），A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1500萬元（其中：X設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備為500萬元、Z設(shè)備為600萬元），B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1000萬元（其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元），A公司在合并甲公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。2010年末出現(xiàn)減值跡象，A公司無法合理估計(jì)A、B生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)評估計(jì)算確定的未來4年A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。
（2）A公司于2009年1月1日以1600萬元的價(jià)格購入乙公司80%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，不存在負(fù)債和或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象；該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，需要至少于每年年末進(jìn)行減值測試。2010年末，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬元，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元。A公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：（1）認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合①將吸收合并的商譽(yù)（100萬元）、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合；②將控股合并商譽(yù)（400萬元）與乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組乙。（2）2010年末確定賬面價(jià)值及可收回金額①包含商譽(yù)的A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1260萬元，A資產(chǎn)組可收回金額為1000萬元；包含商譽(yù)的資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值為840萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元。②包含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益后的賬面價(jià)值為1850萬元，可收回金額為1500萬元。（3）2010年末計(jì)提資產(chǎn)減值損失①吸收合并甲公司形成的商譽(yù)計(jì)提的減值金額為60萬元；②生產(chǎn)線A應(yīng)計(jì)提的減值金額為200萬元；③生產(chǎn)線B應(yīng)計(jì)提的減值金額為20萬元；④控股合并乙公司的商譽(yù)，在合并報(bào)表中應(yīng)該計(jì)提的減值金額為350萬元。
要求：（1）說明資產(chǎn)組認(rèn)定的依據(jù)，并根據(jù)上述資料中的會(huì)計(jì)處理（1）判斷A公司關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確。（2）根據(jù)上述資料中的會(huì)計(jì)處理（2）和（3），分析、判斷A公司的處理是否正確；如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用"萬元"表示）
2.問答題樂仕達(dá)股份有限公司（以下簡稱樂仕達(dá)公司）主要從事飲料產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。樂仕達(dá)公司的全資子公司有A公司和H公司，其中A公司系樂仕達(dá)公司的主要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，大部分產(chǎn)品銷售給H公司。H公司主要負(fù)責(zé)樂仕達(dá)公司產(chǎn)品的境內(nèi)外銷售，下設(shè)多個(gè)國內(nèi)和國外銷售辦事處。2014年相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2014年初，由于競爭對手推出了口味更好的雪梨飲品，樂仕達(dá)公司的雪梨味飲品的銷售額大幅下降。雪梨飲品由A公司下設(shè)一個(gè)分廠專門生產(chǎn)和銷售（不通過H公司銷售），該分廠在生產(chǎn)、銷售、管理和考核方面都相對獨(dú)立。該分廠為雪梨飲品于2009年7月購入了5臺(tái)專用設(shè)備，這5臺(tái)專用設(shè)備相互關(guān)聯(lián)、相互依存，每臺(tái)專用設(shè)備都無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。（2）樂仕達(dá)公司本部（不包括下屬子公司）的經(jīng)營管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)主要包括一座辦公樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為500萬元。樂仕達(dá)公司擁有甲、乙、丙、丁四個(gè)資產(chǎn)組，各資產(chǎn)組分別能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，并且其生產(chǎn)、管理和監(jiān)控也相互獨(dú)立。辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但研發(fā)中心的資產(chǎn)難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組。（3）樂仕達(dá)公司與豐聯(lián)超市簽訂一份芒果味飲品的銷售合同，該合同為不可撤銷合同，合同約定在2015年3月底以每箱60元的價(jià)格向豐聯(lián)超市銷售5萬箱芒果飲品，如果違約，違約金為合同總價(jià)的20%。2014年12月31日，樂仕達(dá)公司已經(jīng)生產(chǎn)出芒果飲品8萬箱，每箱成本65元。市場銷售價(jià)格為每箱70元。假定銷售產(chǎn)品不發(fā)生其他稅費(fèi)。要求：（1）針對事項(xiàng)（1），請為樂仕達(dá)公司如何考慮對A公司該分廠計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提出分析意見；（2）針對事項(xiàng)（2），簡要說明樂仕達(dá)公司應(yīng)如何針對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試；（3）針對事項(xiàng)（3），簡要說明樂仕達(dá)公司如何確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
3.問答題

甲公司是一家能源化工股份有限公司，該公司2015年與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)如下：（1）2015年1月1日，將2014年12月31日前計(jì)提的在建煉油裝置減值準(zhǔn)備1000萬元轉(zhuǎn)回，調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2015年5月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
（2）甲公司2015年6月計(jì)劃將某煉化分公司進(jìn)行整合。根據(jù)整合計(jì)劃需要核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，為此計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元，并在經(jīng)審計(jì)的2015年半年報(bào)中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2015年10月取消了該項(xiàng)整合計(jì)劃。在編制2015年年報(bào)時(shí)，公司認(rèn)為該項(xiàng)整合計(jì)劃已經(jīng)取消。原來導(dǎo)致該固定資產(chǎn)減值的跡象已經(jīng)消除，且計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，遂將2015年6月計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元予以轉(zhuǎn)回。
（3）2015年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門的要求對位于長江邊的一套化肥生產(chǎn)裝置進(jìn)行了報(bào)廢處理，假定處置時(shí)已無剩余價(jià)值。該生產(chǎn)裝置原價(jià)13000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊10000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2000萬元（系2014年度計(jì)提）。該公司按其賬面凈值3000萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。至2015年12月31日仍處于清理之中。假定本題不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡述理由。
5.問答題

計(jì)算機(jī)：
龍華股份有限公司（以下簡稱龍華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。龍華公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。龍華公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2008年1月，龍華公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，龍華公司購進(jìn)為工程準(zhǔn)備的一批物資，價(jià)款為1400萬元，增值稅為238萬元。該批物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。龍華公司為建造工程，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計(jì)稅價(jià)格200萬元，另支付在建工程人員薪酬362萬元。
（2）2008年8月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為94萬元，采用直線法計(jì)提折舊。
（3）2009年12月，龍華公司與昌泰公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給昌泰公司，租賃期為10年，年租金為260萬元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2010年1月1日。
（4）與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2010年年初的公允價(jià)值為2200萬元，2010年年末的公允價(jià)值分別為2400萬元。
（5）2011年1月，甲公司與昌泰公司達(dá)成協(xié)議并辦理過戶手續(xù)，以2550萬元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給昌泰公司，全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。
要求：
（1）編制龍華公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算龍華公司該項(xiàng)辦公大樓2009年年末累計(jì)折舊的金額。
（3）編制龍華公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制龍華公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（5）編制龍華公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
（6）編制龍華公司2011年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示。）