問答題案例佳美保健股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的影響【案例背景】佳美保健股份有限公司（以下簡稱佳美保健）是專業(yè)從事保健品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的企業(yè)，佳美保健是2011年12月5日在佳美保健有限公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行整體改制設(shè)立的，佳美保健將2011～2013年作為三年申報(bào)期，將在2014年公開發(fā)行10000萬股。佳美保健改制前的審計(jì)工作是由中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任，由于中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有證券從業(yè)資格，不能承接佳美保健IPO申報(bào)工作。為了IPO審計(jì)及改制，確定澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2011～2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派張瑋擔(dān)任佳美保健審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（1）為使企業(yè)的情況更加真實(shí)并符合上市公司的要求，佳美保健委托澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)整體的價(jià)值進(jìn)行評估。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，佳美保健如上市成功，將另行獎(jiǎng)勵(lì)澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獎(jiǎng)勵(lì)金額按發(fā)行股票融資額的0.2%計(jì)算。（3）佳美保健研發(fā)部高級經(jīng)理李靜（具有特級研發(fā)資質(zhì)）被競爭對手高薪挖走，佳美保健在平時(shí)與審計(jì)項(xiàng)目合伙人張瑋的接觸過程中得知，張瑋的朋友具有特級研發(fā)的資質(zhì)，張瑋表示，其朋友現(xiàn)階段有換工作的打算，將為佳美保健進(jìn)行推薦，作為研發(fā)部高級經(jīng)理的候選人。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員趙海的妻子擁有健康藥業(yè)公司25%的股權(quán)，同時(shí)佳美保健擁有健康藥業(yè)公司35%的股權(quán)。（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員林華與佳美保健財(cái)務(wù)經(jīng)理萬軍是大學(xué)同學(xué)，二人與其他同學(xué)共同投資成立了一家廣告策劃公司，二人皆不參與廣告策劃公司的管理。（6）審計(jì)期間，佳美保健向項(xiàng)目組成員每人贈(zèng)送了一臺保健儀器，每臺市價(jià)3000元。（7）佳美保健審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰曾在佳美保健企業(yè)管理部負(fù)責(zé)員工日?？记谟涗浖爸b檢查，于2013年5月10日離開佳美保健，加入澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！景咐蟆酷槍ι鲜鍪马?xiàng)，根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

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1.問答題

案例金信股份有限公司審計(jì)報(bào)告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司（以下簡稱金信公司）為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，系中天會(huì)計(jì)帥事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人輪換制度，2014年度中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換了審計(jì)項(xiàng)目合伙人，由合伙人楊杰和李偉代替合伙人吳欣和石偉對金信公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一
審計(jì)項(xiàng)目組成員對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：
資料二
2014年1月，金信公司為中聯(lián)公司向銀行借款5000萬元提供信用擔(dān)保。2014年12月，因中聯(lián)公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求金信公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息5250萬元。2015年1月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于2015年1月20日執(zhí)行完畢。考慮到中聯(lián)公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，金信公司調(diào)整了2014年度報(bào)表項(xiàng)目：借記“營業(yè)外支出”5250萬元，貸記“其他應(yīng)付款”5250萬元。這一事項(xiàng)使得金信公司2014年年末的營運(yùn)資金和2015年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，金信公司提出了擬采取的改善措施。楊杰注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，認(rèn)為金信公司編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
【案例要求】
1.針對資料一中的審計(jì)說明第（1）～（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組成員實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
2.針對資料一中的審計(jì)說明第（4）項(xiàng)，針對前期出具的不恰當(dāng)審計(jì)意見，請說明合伙人楊杰和李偉應(yīng)當(dāng)如何處理？
3.針對資料一中的審計(jì)說明第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出管理層和注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
4.假定只存在資料二所述情況，在不考慮其他條件的前提下，請指出楊杰和李偉注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告
金信股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
（略）
二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（略）
中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：楊杰（簽名并蓋章）（蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：李偉（簽名并蓋章）中國××市二0一五年三月二十日
5.說明在對金信公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮的事項(xiàng)。
2.問答題

案例特耐磨股份有限公司集團(tuán)審計(jì)
【案例背景】
特耐磨股份有限公司（以下簡稱特耐磨公司）系國內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線輪胎為主營業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè)。主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘請哲誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，哲誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊會(huì)計(jì)師壬維為集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，曹征擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，鄭潔為現(xiàn)場負(fù)責(zé)人。特耐磨公司總部位于山東，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司，確定特耐磨公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬元。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
【案例要求】
1.在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組需要通過哪些途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境？
2.假定不考慮其他條件，請指出注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處請簡要說明理由。
3.針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會(huì)計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會(huì)計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。
4.在審計(jì)過程中，集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的，簡述應(yīng)采取哪些應(yīng)對程序。
3.問答題案例科鑒電子股份有限公司舞弊審計(jì)【案例背景】2014年1月20日中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了科鑒電子股份有限公司（以下簡稱科鑒電子）2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并派出了陳華、周琳兩名注冊會(huì)計(jì)師。陳華、周琳在審計(jì)過程中了解到，科鑒電子是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的高新技術(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品為智能手機(jī)、pad產(chǎn)品以及數(shù)碼相機(jī)。由于數(shù)碼產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，并且蘋果、三星兩大公司占據(jù)市場份額較大，科鑒電子市場占有率逐年下降，其2013年有大量存貨積壓，必須大量負(fù)債或獲得股權(quán)投資才能滿足研發(fā)周期長且風(fēng)險(xiǎn)大的研發(fā)支出的要求?？畦b電子2010～2012年度均大額虧損，2013年的報(bào)表扭虧為盈?！景咐蟆?.被審計(jì)單位舞弊的發(fā)生通常會(huì)涉及哪些因素？科鑒電子是否存在這些因素？2.根據(jù)上述資料，負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師懷疑科鑒電子2013年度收入確認(rèn)及存貨可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，請簡述針對上述兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的具體審計(jì)程序。3.假定注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，科鑒電子存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，請代注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施。
4.問答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)【案例背景】中星電子股份有限公司（以下簡稱中星電子）系主要從事電子芯片的生產(chǎn)、開發(fā)和銷售的企業(yè)，中星電子于2001年由萬達(dá)電子（中國）有限公司（以下簡稱中國萬達(dá)）獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，中國萬達(dá)的控股股東系美國萬達(dá)有限公司（以下簡稱美國萬達(dá)）。2014年6月，中星電子解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的哲信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定凱德會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。凱德會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人李紅擔(dān)任中星電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng).目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：（1）中星電子生產(chǎn)電子芯片的原材料全部由美國萬達(dá)提供，其生產(chǎn)的產(chǎn)品大部分通過出口外銷給美國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方交易頻繁，金額巨大。（2）2014年7月，中星電子董事會(huì)決議審議通過了《關(guān)于對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》，決定自2014年1月起對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整，殘值率由原來的3%提高到10%，折舊年限由8年延長至15年。經(jīng)過調(diào)整后，年折舊額較變更前有大幅度的減少，對2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。（3）紅星公司系中星電子的全資子公司，紅星公司近年來連續(xù)虧損，其2014年12月31日的營運(yùn)資金為負(fù)數(shù)。但紅星公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供未來應(yīng)對計(jì)劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，紅星公司管理層表示，紅星公司可以在必要時(shí)尋求中星電子的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此，紅星公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制紅星公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)?。【案例要求?.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），簡述注冊會(huì)計(jì)師針對該關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。2.假定在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師識別出中星電子管理層以前未識別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。3.根據(jù)上述事項(xiàng)（2），判斷該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露是否正確，并說明理由。同時(shí)，指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些。4.簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計(jì)程序，以獲取中星電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.針對事項(xiàng)（3），對識別出的可能導(dǎo)致對紅星公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性。
5.問答題案例州建股份有限公司存在的特別風(fēng)險(xiǎn)【案例背景】州建股份有限公司（以下簡稱州建）是一家主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司。自2005年上市以來，州建一直聘請哲誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。哲誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托張明擔(dān)任州建2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調(diào)控的影響下，成交量呈下降趨勢。在目前調(diào)控持續(xù)深化的背景下，以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降，部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢，逐漸收縮開發(fā)實(shí)力。在審計(jì)過程中，項(xiàng)目組獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息如下：（1）州建在政策調(diào)控的影響下，銷售形勢不太樂觀，負(fù)債壓力較大。為了刺激銷售，提升融資能力，州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入，同時(shí)相應(yīng)延長了收款的時(shí)間。2013年州建的銷售收入較2012年增長了15%（董事會(huì)制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長12%），應(yīng)收賬款賬面余額為2.5億元（2012年為1.8億元）；州建采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為750萬元（2012年為790萬元）。（2）在2013年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額中，應(yīng)收天錦代理有限公司的款項(xiàng)為8450萬元。經(jīng)了解，天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團(tuán)投資的子公司，州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關(guān)款項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函，回函結(jié)果表示無差異。州建2013年未經(jīng)審計(jì)的稅后利潤為4550萬元（董事會(huì)制定的當(dāng)年稅后利潤為4500萬元），2013年度未經(jīng)審計(jì)的總收入為25000萬元?！景咐蟆?.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），請代張明分析營業(yè)收入和應(yīng)收賬款項(xiàng)目的哪些認(rèn)定會(huì)存在著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.根據(jù)上述事項(xiàng)（1），請簡要說明州建認(rèn)定層次存在哪些特別風(fēng)險(xiǎn)，并說明理由。3.根據(jù)上述事項(xiàng)（2），針對應(yīng)收天錦代理有限公司款項(xiàng)的函證，判斷回函無差異是否能夠證明該筆關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)發(fā)生，如果不能證實(shí)，還應(yīng)實(shí)施哪些實(shí)質(zhì)性程序。4.說明特別風(fēng)險(xiǎn)通常與哪些因素相關(guān)。作為注冊會(huì)計(jì)師，從風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)。