綜合題：A公司（上市公司）是坐落于黑龍江省的國內(nèi)大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，公司采用現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，從事特色農(nóng)產(chǎn)品種植、加工、保鮮、冷藏及銷售。公司主要產(chǎn)品為：鮮食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青貯飼料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司資產(chǎn)總額近15億元人民幣，其中存貨占公司資產(chǎn)總額的50%。ABC會計師事務所首次接受委托，對A公司2012年度財務報表執(zhí)行審計工作。相關資料如下：
資料一：ABC會計師事務所編制的存貨監(jiān)盤計劃如下：（1）存貨監(jiān)盤目標：檢查A公司2012年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。
（2）鮮食粘玉米賬面記錄有1500萬棒，由于甲公司具有大型冷藏庫，A公司委托甲公司代管這部分鮮食粘玉米。ABC會計師事務所對這部分存貨擬實施程序是：檢查種植、收獲、銷售、結(jié)存及委托代管記錄。
（3）對桶裝葡萄酒實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
（4）對于存放在收割后農(nóng)田中的青貯飼料，采用向看管員詢問、檢查賬面記錄的方式監(jiān)盤。青貯飼料單位價值小，但數(shù)量多，分散在幾塊大面積的農(nóng)田中。
（5）對于袋裝玉米粒，考慮到A公司采用統(tǒng)一容量的麻袋存儲玉米粒，注冊會計師采用親自盤點袋裝玉米的袋數(shù)，并且抽樣測算出每袋的重量，以此測算玉米粒的總體公斤數(shù)。
資料二：ABC會計師事務所計劃于2013年1月15日實施存貨監(jiān)盤工作，但2012年12月14日黑龍江省開始普降大雪，存放玉米棒的簡易房被大雪壓垮，存放的玉米棒被大雪覆蓋，導致注冊會計師無法在預定日期實施。
資料三：2013年2月13日，A公司所在地區(qū)遭遇當?shù)睾币姀婏L大雪，強風大雪摧毀了A公司1500棟種植葡萄塑料保溫大棚（占全部塑料保溫大棚的1／5），A公司受損十分重大。在向當?shù)卣峤坏氖軗p說明中，稱保溫大棚設施損失至少4000萬元，葡萄苗（或葡萄樹）受損數(shù)據(jù)需待春天苗木吐綠后才能統(tǒng)計出來。
資料四：（1）A公司是黑龍江省規(guī)模最大現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)，管理層在媒體等公開場合提供的資料顯示，A公司計劃在"十二五"期間發(fā)展為全國前二名、世界前十名的大型現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)企業(yè)。當?shù)卣疄榱朔龀諥公司規(guī)模化發(fā)展，按國家有相關政策并依據(jù)發(fā)展狀況等給予一定的資金補貼。
（2）A公司受企業(yè)擴張影響，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，2010年、2011年已連續(xù)兩年虧損。
（3）A公司缺少強制休假制度，且對于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工在近三年內(nèi)未給予輪崗。A公司屬于勞動密集型企業(yè)，出于負擔過重的考慮，大部分員工只享受到養(yǎng)老險，醫(yī)療保險尚未辦理。員工認為自己沒有得到應有的待遇或報酬，對公司存在敵對情緒。
（4）A公司如果2012年扭虧為盈、實現(xiàn)預定的指標要求，管理層將享有大額獎金。
要求：（1）根據(jù)資料一中的各事項，分別指出注冊會計師存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明改進建議。
（2）針對資料二，分析資料二是否表明存在重大錯報風險。如果存在，請說明原因，并指明是與財務報表層次相關還是與認定層次相關。如果與認定層次相關，請寫出兩項最相關的認定。
（3）針對資料二中注冊會計師無法在預定日期完成存貨監(jiān)盤，并考慮存貨監(jiān)盤日期不是資產(chǎn)負債表日這一情況，指出注冊會計師應當采取的措施。
（4）針對資料三，假定A公司按規(guī)定在財務報表中披露了該事項及其潛在的影響，注冊會計師認為由于葡萄苗（或葡萄樹）受損數(shù)據(jù)暫時無法確定，且其價值占公司資產(chǎn)30%，因此出具了無法表示意見的審計報告。假定不考慮其他因素，指出注冊會計師出具的審計意見類型是否正確。如果不正確，請指出正確的審計意見類型，并說明原因。
（5）假定注冊會計師風險評估后認為A公司舞弊風險很大，單獨針對資料四，指出事項所涉及的舞弊風險因素。
（6）針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險，指出注冊會計師應當確定的總體應對措施。

綜合題：甲注冊會計師負責對XYZ公司2012年度財務報表進行審計。相關資料如下：
資料一：XYZ公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。原材料的發(fā)出計價采用先進先出法。2012年度，XYZ公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料的生產(chǎn)由于涉及污染水源，被政府下令停止生產(chǎn)，替代原材料a成本為a原材料的2倍；A產(chǎn)品銷售狀況穩(wěn)定，銷售價格沒有明顯變化。
資料二：XYZ公司2012年度未經(jīng)審計財務報表及相關賬戶記錄反映：（1）A產(chǎn)品2011年度和2012年度的銷售記錄如下表所示：（2）a1原材料2012年度收發(fā)存記錄如下表所示。（略）
要求：（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別XYZ公司2012年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結(jié)果。
（2）在要求（1）的基礎上，如果XYZ公司2012年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，并將答案直接填入下表內(nèi)。
（3）假定XYZ公司控制環(huán)境存在缺陷，作為審計項目合伙人，甲注冊會計師在擬定實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應當考慮哪些因素？
（4）針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，甲注冊會計師可以通過哪些方式提高采購與應付賬款領域?qū)徲嫵绦虻牟豢深A見性？
（5）假定XYZ公司2012年度財務報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風險，甲注冊會計師應當考慮采用哪些方式予以應對？
（6）假定注冊會計師已經(jīng)正確評估了財務報表層次的重大錯報風險，在設計進一步審計程序時，應當考慮哪些因素？

綜合題：從事小型家用電器產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司），日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和人工控制相結(jié)合的方式進行。自動化系統(tǒng)自2011年設置以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司將產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商，從開業(yè)至今，平均年利潤達到450萬元。ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2012年度財務報表，于2012年10月1日進駐XYZ公司進行審計。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的XYZ公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2010年5月向境外A國家投資2000萬元建設生產(chǎn)本公司產(chǎn)品的工廠，投資資金主要來源于在國內(nèi)銀行2010年5月份借入的3年期貸款，工程預計在2013年2月竣工并投入使用。2012年10月，A國發(fā)生政治暴動，波及全國，投資建設的工廠被迫停工，截止審計日尚無法預計今后的局勢。
（2）XYZ公司負責存貨會計核算的會計人員李某是公司副董事長的妹妹，由于專業(yè)勝任能力有限，工作時常出現(xiàn)問題，被財務總監(jiān)多次批評，但由于副董事長的干預，在存貨會計核算崗位上已經(jīng)工作5年，由于不會使用電腦，在公司設置了自動化控制后，對于該崗位上涉及的電腦化操作往往臨時找其他會計人員幫助。
（3）XYZ公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，XYZ公司于2012年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售價格下調(diào)了8%至10%。另外，XYZ公司在2012年
資料二：8月推出了C1產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2013年全面擴大產(chǎn)量，并在2013年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，XYZ公司于2013年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到30%。
（4）XYZ公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由XYZ公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2012年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
（5）XYZ公司2012年沒有增加固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊核算辦法一直為平均年限法，也沒有進行變化。

資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在收款交易流程中，客戶以現(xiàn)金結(jié)算的，由財務部門的甲會計在系統(tǒng)中登錄收款信息并開具收款收據(jù)，由財務部門的乙出納負責收取款項，并于同日送存銀行，如果恰逢節(jié)假日，在財務部門保險柜中保存，并在節(jié)假日后的第1個工作日送存銀行；客戶以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算的，由乙出納負責收取和保管支票，并在同日內(nèi)送存銀行，如果恰逢節(jié)假日，在財務部門保險柜中保存，并在節(jié)假日后的第1個工作日送存銀行，同時由甲會計開具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息；客戶以銀行轉(zhuǎn)賬方式（電匯、銀行匯票、銀行本票等）結(jié)算的，由乙出納負責收取相關票據(jù)，辦理銀行結(jié)算手續(xù)，并由甲會計開具收款收據(jù)并在系統(tǒng)中登記收款信息。
（2）每月末，財務部門負責應收賬款登記的丙會計，根據(jù)系統(tǒng)中生成的收款信息，逐筆核對確認后更新應收賬款賬戶。
資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了財務部門人員收取款項的過程，并從庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬入手，選取收款記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）B注冊會計師詢問了財務部門甲會計、乙出納和丙會計，關于應收賬款賬戶收款信息登記的內(nèi)部控制過程，甲會計和乙出納反映丙會計2012年度并未與兩人核對過收款信息，丙會計說明由于2011年度核對信息中沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，所以在2012年為了提高工作效率，就自己決定不再進行核對信息，在2012年末會核對一次余額。注冊會計師采用抽樣方法進行了測試，在抽取的樣本中沒有發(fā)現(xiàn)誤差。
要求：（1）針對資料一結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一（1）～（5）所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種主要認定相關，將答案直接填入下表。

（2）針對資料三，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關，并將答案直接填入下表。

（3）針對資料三，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議，并將答案直接填入下表。

（4）針對資料四，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由，并將答案直接填入下表。

綜合題：ABC會計師事務所首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2014年度財務報表，并委派A和B注冊會計師負責該業(yè)務。相關資料如下：
資料一：甲公司2013年度財務報表由EFG會計師事務所承接并進行審計，E注冊會計師擔任審計項目合伙人。
資料二：B注冊會計師對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定進行審計，抽取了部分記賬憑證進行檢查，檢查結(jié)果如下：
審計說明：（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。
（2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，均未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。
（3）選取的記賬憑證中編號為2的記賬憑證反映，甲公司在2013年度銷售并確認收入的一筆交易，于2014年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整2013年度財務報表，前任注冊會計師于2014年3月對甲公司2013年度財務報表出具了標準審計報告。
（4）選取的記賬憑證中編號為6的記賬憑證反映的銷售額較高，財務經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。
資料三：因主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2014年12月要求甲公司在2015年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計師復核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應對措施，認為在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。
要求：（1）針對資料一，A和B注冊會計師在接受委托前與EFG會計師事務所進行溝通，其需要關注和詢問的事項都包括哪些。
（2）針對資料二中的審計說明第（1）（2）（4）項，逐項指出B注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。
（3）針對資料二中的審計說明第（3）項，假定不考慮其他條件，如果擬對2014年度財務報表出具標準審計報告，按照審計準則的要求，指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。
（4）假定只存在資料三所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、審計意見××會計師事務所中國注冊會計師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國××市二○一五年×月×日

綜合題：注冊會計師A和B負責審計甲公司2013年度財務報表，審計報告日為2014年3月15日，財務報表公布日為3月20日，甲公司2013年度未審財務報表的利潤為100萬元。在實施審計的過程中，假設發(fā)現(xiàn)了以下事項：（1）2012年11月20日，建設銀行批準甲公司信用貸款2000萬元，期限為1年，年利率為7.2%。2013年11月20日借款到期，甲公司有償債能力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行遂與甲公司協(xié)商，沒有達成協(xié)議，2013年12月25日建行向法院提出起訴。截至2013年12月31日，法院尚未判定。律師認為甲公司最有可能支付的罰息和訴訟費為22萬元（其中訴訟費為3萬元），甲公司的會計處理為：借記"營業(yè)外支出22萬元"，貸記"預計負債22萬元"。
（2）2013年9月20日甲公司被H公司起訴違約，12月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司正在上訴，并在2013年度財務報表中確認100萬元預計負債。2014年3月16日法院終審判決，要求甲公司賠償H公司200萬元，雙方均不再上訴。甲公司在2014年3月16日作會計處理為：借記"營業(yè)外支出100萬元"，貸記"其他應付款100萬元"。
（3）2012年9月20日甲公司被G公司起訴違約，截至2013年4月甲公司公布2012年度財務報表時，訴訟正在進行，無法估計最有可能的賠償金額，2012年度財務報表附注中披露了此訴訟事項。2013年6月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司不再上訴，支付賠償款，并作會計處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（4）2012年10月23日甲公司被E公司起訴違約，11月20日法院宣判甲公司敗訴，賠償200萬元，甲公司繼續(xù)上訴，僅在2012年度財務報表附注中披露該訴訟事項。2013年4月甲公司對外發(fā)布了其2012年度的財務報表，2013年5月3日法院終審判決，要求甲公司賠償E公司200萬元，甲公司2013年5月的會計處理為借記"營業(yè)外支出200萬元"，貸記"銀行存款200萬元"。
（5）2013年10月20日甲公司被A公司起訴違約，要求賠償200萬元，截至2013年12月31日，法院尚未判定，律師估計甲公司敗訴賠償?shù)目赡苄詢H為40%，因此，甲公司僅在2013年度財務報表中對此予以充分披露。2014年5月21日法院終審判決，要求甲公司賠償A公司200萬元，甲公司沒有調(diào)整2013年的財務報表。
要求：（1）針對事項（1）至（5），注冊會計師是否認可甲公司的會計處理？如果不認可，請簡述理由并指出調(diào)整分錄。
（2）針對事項（2），如果注冊會計師于2014年3月18日追加審計程序后，建議甲公司調(diào)整，甲公司拒絕接受注冊會計師建議，審計報告已提交給甲公司董事會，注冊會計師應如何處理？
（3）針對事項（4），如果前任注冊會計師對甲公司2012年財務報表出具了標準無保留意見的審計報告，注冊會計師A和B在實施適當審計程序后確認2012年財務報表存在重大錯報，這時，注冊會計師A和B應當如何處理？