甲公司系在中國境內(nèi)主板上市的股份有限公司，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2014年3月12日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了甲公司2013年度審計(jì)報(bào)告。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，在2008年至2012年期間連續(xù)簽署了甲公司五年審計(jì)報(bào)告。在對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人，僅為甲公司2013年度審計(jì)項(xiàng)目組提供甲公司重大關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)咨詢。
（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是甲公司人力資源總監(jiān)，2011年8月離開甲公司加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（3）審計(jì)項(xiàng)目合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2011年開始擔(dān)任甲公司首席法律顧問。
（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派F注冊(cè)會(huì)計(jì)師臨時(shí)為甲公司董事長秘書匯集甲公司公開對(duì)外征集的某一新產(chǎn)品廣告創(chuàng)意的信件。
（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2013年5月1日開始與甲公司的全資子公司簽訂為期三年的合作協(xié)議，協(xié)助乙公司推廣軟件，按照乙公司營業(yè)收入的1%獲取推廣費(fèi)。
（6）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ事務(wù)所為丙公司設(shè)計(jì)了2013年度的內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則。
要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

甲公司擬申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度至2013年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是該審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過詢問金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和甲公司所在行業(yè)的同行等第三方，對(duì)甲公司主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)誠信進(jìn)行了了解，從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索了甲公司的背景信息（甲公司的年報(bào)、中期財(cái)務(wù)報(bào)表、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告等），詢問了管理層對(duì)于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度，沒有發(fā)現(xiàn)甲公司管理層不誠信的情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為承接甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的條件完全滿足。
（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，得知甲公司在某一重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)問題上與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在嚴(yán)重分歧。
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)包括會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項(xiàng)目的必要審計(jì)程序。
（4）在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的每一張審計(jì)工作底稿。
（5）由于甲公司2011年至2013年比較財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核人員的原則，即由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員主要考慮的已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，能否支持審計(jì)結(jié)論。
（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅通過從其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員來提高本所人員素質(zhì)和勝任能力。
要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司在2012年及以前年度是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)事項(xiàng)涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)了解到，中國證券監(jiān)管部門正在對(duì)甲公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表收入增長、股價(jià)增長等問題進(jìn)行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計(jì)計(jì)劃：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目組的存貨監(jiān)盤計(jì)劃；
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便在資產(chǎn)負(fù)債表日后盡早實(shí)施函證；
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)駐甲公司時(shí)，提請(qǐng)甲公司允許審計(jì)項(xiàng)目組接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息，以及允許審計(jì)項(xiàng)目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；
（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提請(qǐng)甲公司就財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在舞弊提供書面聲明時(shí)，如果書面聲明中回答甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊，則減少對(duì)甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍，主要依賴控制測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性程序，以便提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)降低審計(jì)成本。
要求：請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合了解到的甲公司具體情況，對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以上（1）至（5）的具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行分析，判斷是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年12月31日應(yīng)收賬款由1000個(gè)項(xiàng)目組成，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3000000元，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)是50000元，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為"高"水平，其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)為高水平（假設(shè)保證系數(shù)為2.4）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試。
要求：（1）請(qǐng)用公式法計(jì)算樣本規(guī)模。
（2）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取應(yīng)收賬款樣本的賬面價(jià)值是1200000元，對(duì)樣本實(shí)施函證程序發(fā)現(xiàn)有一個(gè)錯(cuò)報(bào)，高估應(yīng)收賬款18000元，請(qǐng)采用比率法推斷應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)。
（3）不考慮其他因素，請(qǐng)?jiān)u價(jià)應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要擴(kuò)大函證樣本規(guī)模。（4）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的應(yīng)收賬款明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值是5000元，請(qǐng)說明已經(jīng)查出的應(yīng)收賬款錯(cuò)報(bào)是否需要累積，并說明理由。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。部分與貨幣資金相關(guān)的主要業(yè)務(wù)流程與控制內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法，了解并記錄了甲公司貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程和控制活動(dòng)。
（2）甲公司建立了對(duì)下列職責(zé)予以分工的政策和程序：①貨幣資金支付與審批；②貨幣資金保管與總分類賬記錄；③貨幣資金保管與會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的記賬；④現(xiàn)金、銀行存款總賬與日記賬的登記；⑤銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與復(fù)核。
（3）根據(jù)相關(guān)員工的崗位職責(zé)說明，甲公司IT部門已經(jīng)在本公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（簡稱Y系統(tǒng)）中設(shè)置了其相應(yīng)的系統(tǒng)訪問權(quán)限。財(cái)務(wù)經(jīng)理可以根據(jù)需要修改會(huì)計(jì)及出納人員的訪問權(quán)限。
（4）出納員每日對(duì)庫存現(xiàn)金自行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)存余額，并將結(jié)存余額與實(shí)際庫存額進(jìn)行核對(duì)，如有差異及時(shí)查明原因。會(huì)計(jì)主管每天檢查現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。
（5）每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員負(fù)責(zé)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理。
要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制程序是否恰當(dāng)？請(qǐng)簡述理由，并指出應(yīng)當(dāng)采用哪些審計(jì)程序？請(qǐng)?zhí)盍邢卤怼?/p>

（2）針對(duì)事項(xiàng)（2）、（3）、（4）、（5），請(qǐng)分別指出甲公司有關(guān)貨幣資金職責(zé)分工、Y系統(tǒng)的設(shè)置或訪問、現(xiàn)金管理和銀行賬戶管理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷，如果存在，請(qǐng)分別說明理由，同時(shí)提出改進(jìn)建議。請(qǐng)?zhí)盍邢卤怼?/p>