東洲會計師事務(wù)所的注冊會計師王婧和王琳負(fù)責(zé)審計齊天公司2013年度財務(wù)報表。2013年11月，注冊會計師王婧和王琳對齊天公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試，該公司存貨采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算。通過對齊天公司內(nèi)部控制的了解，注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況：（1）齊天公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；
（2）齊天公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報齊天公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；齊天公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。
（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，齊天公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
通過對齊天公司內(nèi)部控制的測試，注冊會計師王婧和王琳注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：（1）齊天公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）齊天公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄；
（3）齊天公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星W材料由M公司代管，但齊天公司未對W材料的變動進(jìn)行會計記錄；
（4）齊天公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；
（5）齊天公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；
（6）齊天公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代N公司保管的丁材料。
2013年12月27日，齊天公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師王婧和王琳討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：（1）齊天公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組，在2013年12月31日進(jìn)行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2013年12月31日，生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽；
（5）由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。丁材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除N公司寄存丁材料的賬面數(shù)確定；由M公司代管的W材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)M公司的記錄確定。
根據(jù)齊天公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，注冊會計師王婧和王琳決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：（1）對在各商場寄銷的電視機(jī)以審閱辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；
（2）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（3）對M公司代管的W材料，采取向M公司函證的方式確認(rèn)；
（4）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。
要求：（1）注冊會計師王婧和王琳對內(nèi)部控制進(jìn)行測試運(yùn)用的審計程序都有哪些？
（2）注冊會計師王婧和王琳通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由，請?zhí)顚懺谙卤碇小?img src="https://newimg.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101108194589735.jpg" />
（3）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代注冊會計師王婧和王琳分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標(biāo)。
（4）齊天公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。
（5）注冊會計師王婧和王琳編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。
（6）如果注冊會計師王婧和王琳以齊天公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對齊天公司2013年度財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。
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W公司的存貨采用永續(xù)盤存制，公司管理層定期對存貨進(jìn)行實物盤點，下列有關(guān)盤點的表述中正確的有（）。
針對資料一的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。
針對資料二，確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代注冊會計師王婧和王琳分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標(biāo)。
針對資料四，請指出注冊會計師王婧和王琳編制的監(jiān)盤計劃是否恰當(dāng)？若不恰當(dāng)，請予以更正。
針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準(zhǔn)備審計表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。
甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。（3）甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件C產(chǎn)品，以歐元計價和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2012年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次C產(chǎn)品。（假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8．4元人民幣，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣）資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元針對資料一第（2）項和第（3）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費(fèi)用、存貨、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資和在建工程）的哪些認(rèn)定相關(guān)。
針對資料三，請指出齊天公司編制的盤點計劃是否恰當(dāng)？若不恰當(dāng)，請予以更正。
注冊會計師王婧和王琳對內(nèi)部控制進(jìn)行測試運(yùn)用的審計程序都有哪些？
ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2014年度財務(wù)報表，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)甲公司三分之一的存貨存放在乙公司倉庫中，下列做法中，正確的有（）。
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。