南方公司為一手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三款手機(jī)產(chǎn)品。南方公司2009年度有關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)南方公司管理層于2009年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2010年1月1日起撤銷
C款手機(jī)在上海的手機(jī)研發(fā)總部及蘇州生產(chǎn)廠;從事C款手機(jī)生產(chǎn)的員工共計(jì)150人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人轉(zhuǎn)入
北京總部研發(fā)部門留用外，其他100人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，南方公司將一次性給予
被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)500萬元。C款手機(jī)生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并
將其移交給出租方，用于C款手機(jī)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至南方公司在天津的倉庫，準(zhǔn)備銷往朝鮮某手機(jī)生產(chǎn)公司。
上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2009年12月2日經(jīng)南方公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。2009年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組
計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，南方公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失
：因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元，其中：自愿遣散費(fèi)225萬元，強(qiáng)制遣散費(fèi)275萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違
約金30萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4萬元;因留用員工調(diào)入北京總部而新成立的海
外研發(fā)部門招聘項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)生成本3萬元;因推廣新款手機(jī)準(zhǔn)備邀請當(dāng)紅歌星做形象代言將發(fā)生廣告費(fèi)用2000萬元。
(2)2009年11月28日，南方公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在2010年2月15日以每部400元的價(jià)格向乙公司提供B款
手機(jī)1萬部，若不能按期交貨，南方公司應(yīng)按總價(jià)款(不含增值稅額)的30%支付違約金。南方公司的B款手機(jī)無庫存。
2009年12月末，南方公司準(zhǔn)備生產(chǎn)B款手機(jī)時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)B款手機(jī)的單位成本為500元。假定不考
慮相干稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。
(3)2009年6月25日，丙公司(為南方公司的子公司)向銀行申請貸款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，南方公司為
丙公司的上述銀行貸款提供全額擔(dān)保。貸款于2009年7月1日發(fā)放，還款日為每月20日。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好
，預(yù)計(jì)不存在還款困難。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算南方公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2009年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷南方公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債
的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
參考答案：(1)南方公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有：①因辭退員工將支付補(bǔ)償款500萬元;②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金
30萬元;因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為530萬元。本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑款手機(jī)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至天津倉庫將發(fā)生
運(yùn)輸費(fèi)、因海外研發(fā)部門招聘項(xiàng)目經(jīng)理增加成本、因摧廣新款手機(jī)將發(fā)生的廣告費(fèi)均不包括在重組有關(guān)的直接支出中。
(2)因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少的2009年度利潤總額的金額=30+500=530(萬元)，相關(guān)分錄為：
借：管理費(fèi)用30
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30
借：管理費(fèi)用500
貸：應(yīng)付職工薪酬500
(3)資料(2)執(zhí)行合同的損失=(500-400)×1=100(萬元);不執(zhí)行合同的損失=400×30%=120(萬元)。所以應(yīng)執(zhí)行合同，相關(guān)分錄
為：
借：營業(yè)外支出100
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100
資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。擔(dān)保方在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本
題中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
26、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2011年至2012年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2011年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款10000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在
建寫字樓及一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債
權(quán)債務(wù)結(jié)清。
2011年8月l0日，A公司將在建寫字樓和可供出售金融資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬
準(zhǔn)備為500萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為5000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為6000萬元;A公司該可供出售
金融資產(chǎn)的賬面余額為2000萬元，其中公允價(jià)值變動為500萬元，公允價(jià)值為3000萬元。
甲公司將取得的金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2012年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出900萬元。2012年1月
1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于2011年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自
2012年1月1日開始，租期為5年;年租金為300萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘
值為零。
2012年12月31日，甲公司收到租金300萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為7000萬元。
(3)2011年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為2900萬元(屬于正常公允價(jià)值波動)。2012年12月20日，甲公司將債
務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)出售，取得銀行存款3500萬元。
(4)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求：
(1)計(jì)算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司寫字樓在2012年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2012年收取寫字樓租金的相關(guān)會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。