根據(jù)上述（1）～（5）所描述的情況，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

針對資料三（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。

注冊會計師在審查銷售與收款授權審批關鍵點控制中，注意到以下情況，其中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（2）2012年度，甲公司直銷了100件a產品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價是直銷價的90％，直銷價較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售150件a產品，其中20％銷售給經(jīng)銷商。（3）2013年10月，甲公司推出新產品b產品，單價60萬元。合同約定，客戶在購買產品一個月后付款；如果在購買產品三個月內發(fā)現(xiàn)質量問題，客戶有權退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元針對資料一第（2）、（3）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關（不考慮稅務影響）。

注冊會計師應當考慮影響收入交易的重大錯報風險，并對被審計單位經(jīng)營活動中可能發(fā)生的重大錯報風險保持警覺。收入交易和余額存在的固有風險可能包括（）。

針對上述（1）至（6）項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。

甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司2014年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人。資料一：（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）2014年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。資料二：A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至2014年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：審計說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2015年1月4日實際收到該筆款項，并記人2015年應收賬款明細賬中。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2014年12月31日向丙公司發(fā)出一批產品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。丙公司于2015年1月5日收到這批產品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。（3）回函由丁公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進一步的審計程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。針對資料二中的審計說明（1）至（4）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否恰當。如不恰當，簡要說明理由并提出改進建議。

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營公司。甲公司主要從事建材的生產、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務報表整體的重要性為25萬元。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序及其結果，部分內容摘錄如下：續(xù)表針對資料四第（1）至（3）項，假定這些控制的設計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質性程序及其結果，逐項指出資料四所列控制運行是否有效，如認為運行無效，簡要說明理由。

針對上述第（6）項，指出審計項目組應當采取的應對措施。