甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬(wàn)元。
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（2）2012年度，甲公司直銷(xiāo)了100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷(xiāo)商買(mǎi)斷銷(xiāo)售模式，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的售價(jià)是直銷(xiāo)價(jià)的90％，直銷(xiāo)價(jià)較2012年基本沒(méi)有變化。2013年度，甲公司共銷(xiāo)售150件a產(chǎn)品，其中20％銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商。
（3）2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價(jià)60萬(wàn)元。合同約定，客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品一個(gè)月后付款；如果在購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品三個(gè)月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，客戶(hù)有權(quán)退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時(shí)間較短，管理層無(wú)法合理估計(jì)退貨率。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元

針對(duì)資料一第（2）、（3）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年初對(duì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到甲公司2016年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2015年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司2016年度利潤(rùn)表和2015年度利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目如下：
金額單位：萬(wàn)元

資料二：甲公司2016年度及2015年度銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)如下：
金額單位：萬(wàn)元

資料三：甲公司正在建設(shè)施工的一個(gè)預(yù)算投資為1000萬(wàn)元的倉(cāng)儲(chǔ)中心，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該項(xiàng)目未正常獲得當(dāng)?shù)貒?guó)土資源部門(mén)批準(zhǔn)，當(dāng)?shù)卣块T(mén)要求甲公司在2017年1月前拆除。

甲公司主要從事汽車(chē)輪胎的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入主要來(lái)源于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售和出口銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，在將產(chǎn)品交付客戶(hù)并取得客戶(hù)簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷(xiāo)售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶(hù)和國(guó)外客戶(hù)的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。
（3）2014年12月31日，中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)，對(duì)截至2014年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。
有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
審計(jì)說(shuō)明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢(xún)問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬(wàn)元的貨款。甲公司于2015年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記人2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢(xún)問(wèn)甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2014年12月31日向丙公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬(wàn)元及相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。丙公司于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬(wàn)元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（3）回函由丁公司直接傳真至本所?；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（4）未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
針對(duì)資料二中的審計(jì)說(shuō)明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（2）審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，對(duì)甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無(wú)重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢(xún)證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫(xiě)詢(xún)證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢(xún)證函及業(yè)務(wù)員填寫(xiě)的信封后，直接到郵局將詢(xún)證函寄出。
（4）客戶(hù)丙公司的回函并非詢(xún)證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)诖呤栈睾瘯r(shí)，由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢(xún)證函，因此將其留存的詢(xún)證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
（6）甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶(hù)丁公司寄發(fā)詢(xún)證函。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了甲公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得甲公司2016年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2017年1月15日采用積極的函證方式對(duì)甲公司所有重要客戶(hù)寄發(fā)了詢(xún)證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

針對(duì)上述各種異常情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2017年初對(duì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到甲公司2016年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織架構(gòu)與2015年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司2016年度利潤(rùn)表和2015年度利潤(rùn)表的部分項(xiàng)目如下：
金額單位：萬(wàn)元

資料二：甲公司2016年度及2015年度銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)如下：
金額單位：萬(wàn)元

資料三：甲公司正在建設(shè)施工的一個(gè)預(yù)算投資為1000萬(wàn)元的倉(cāng)儲(chǔ)中心，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該項(xiàng)目未正常獲得當(dāng)?shù)貒?guó)土資源部門(mén)批準(zhǔn)，當(dāng)?shù)卣块T(mén)要求甲公司在2017年1月前拆除。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶(hù)驗(yàn)貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：
（1）每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。
（2）賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。
（3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。
（4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。
（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入。
（6）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。