司法考試第二節(jié)英美法系問答題每日一練(2016.06.17)

來源：考試資料網(wǎng)
1.問答題

計算分析題：
2013年2月份，甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)聘請注冊會計師對其2012年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，所聘注冊會計師在審計過程中，對甲公司以下交易或事項的會計處理提出異議：
(1)2012年5月8日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備。該設(shè)備需按A公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于2012年底前交貨，并由甲公司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。合同價款為2000萬元(含安裝費用，不含增值稅)，開始生產(chǎn)日A公司預(yù)付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清。該設(shè)備的安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
2012年5月20日，甲公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到A公司預(yù)付的貨款1000萬元。2012年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，甲公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司，預(yù)計將于2013年2月5日完成該設(shè)備的安裝。甲公司就上述事項在2012年12月31日確認(rèn)了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。
(2)2012年9月1日，甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司以其擁有的一棟房產(chǎn)抵償所欠B公司的5000萬元債務(wù)。甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)(房產(chǎn))原價5000萬元，累計折舊1000萬元，公允價值為4500萬元。2012年10月28日，甲公司與B公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及債務(wù)解除手續(xù)。甲公司就上述事項在2012年確認(rèn)了1000萬元營業(yè)外收入。
(3)2010年6月5日，甲公司與D公司、某信用社簽訂貸款擔(dān)保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2000萬元貸款，年利率為4％，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以擁有的部分房產(chǎn)償付，不足部分由甲公司代為償還。2012年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營已被有關(guān)部門查封，生產(chǎn)經(jīng)營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產(chǎn)，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求甲公司履行擔(dān)保責(zé)任。甲公司認(rèn)為，其擔(dān)保責(zé)任僅限于D公司以房產(chǎn)償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應(yīng)履行擔(dān)保責(zé)任。
2012年8月8日，信用社向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2160萬元。至2012年年報批準(zhǔn)對外報出時，法院對信用社提起的訴訟尚未做出判決。甲公司咨詢法律顧問意見后認(rèn)為，法院很可能判定本公司承擔(dān)相應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任，在扣除D公司相應(yīng)房產(chǎn)的價值后，預(yù)計賠償金額為1400萬元。
甲公司就上述事項僅在2012年會計報表附注中作了披露。
(4)2012年11月10日，甲公司獲知E公司已向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，原因是甲公司侵犯了E公司的專利技術(shù)。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及該專利技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)，支付專利技術(shù)費300萬元，并在相關(guān)行業(yè)報刊上刊登道歉公告。甲公司經(jīng)向有關(guān)方面咨詢，認(rèn)為其行為可能構(gòu)成侵權(quán)，遂于2012年12月16日停止生產(chǎn)該專利技術(shù)產(chǎn)品。并與E公司協(xié)商，雙方同意通過法院調(diào)解其他事宜。調(diào)節(jié)過程中，E公司同意甲公司提出的不在行
業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要求甲公司賠償300萬元，甲公司對此持有異議，認(rèn)為其使用該專利技術(shù)的時間較短，300萬元的專利技術(shù)費過高。在編制2012年年報時，甲公司咨詢法律顧問后認(rèn)為，最終的調(diào)解結(jié)果很可能需要向E公司支付專利技術(shù)費180萬～200萬元。至甲公司2012年年報批準(zhǔn)對外報出時，有關(guān)調(diào)解仍在進(jìn)行中。
甲公司就上述事項僅在2012年年報會計報表附注中作了披露。
(5)2012年11月20日，甲公司與w企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司于l2月1日向W企業(yè)銷售X電子設(shè)備10臺，每臺銷售價格為40萬元，每臺銷售成本30萬元。11月25日，甲公司又與W企業(yè)就該X電子設(shè)備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2013年3月31日以每臺42萬元的價格將X電子設(shè)備全部購回。甲公司于12月1日收到X電子設(shè)備的銷售價款，在2012年度已按每臺40萬元的銷售價格確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本。
(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代銷100臺Z電子設(shè)備，協(xié)議價(不含增值稅)為50萬元／臺，成本30萬元／臺。根據(jù)代銷協(xié)議，Y公司對外銷售該批2電子設(shè)備時，售價自定，至2013年底仍未售出的Z電子設(shè)備可以退回給甲公司。當(dāng)日，甲公司已將100臺Z電子設(shè)備發(fā)出。
至2012年12月31日，甲公司收到Y(jié)公司寄來的代銷清單上注明已銷售40臺z電子設(shè)備。甲公司在2012年9月20日將所發(fā)出的100臺Z電子設(shè)備全部確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)了成本。
假定上述事項(1)～(6)中不涉及其他因素的影響。
要求：
分析、判斷甲公司對上述事項(1)至(6)的會計處理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。
2.問答題

計算分析題：
A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。該公
司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。
資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：
(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元；預(yù)計負(fù)債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。
(2)A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4000萬元，至2009年1月1日，已計提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值等與原會計上的處理一致。
資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下
事項：
(1)A公司于2006年12月31日購入管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。
(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓
已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時對外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價值為2800萬元。
(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄；
(2)判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄；如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)
3.問答題

計算題：
A股份有限公司(以下簡稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于20×6年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進(jìn)行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：
(1)20×7年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于20×6年年末計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。
(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月(20×6年1月)起分5年攤銷，計入管理費用。
(3)20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究期間發(fā)生材料費、人員工資等50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：
借：所得稅費用10
貸：遞延所得稅負(fù)債10
(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認(rèn)為營業(yè)外收入，A公司20×7年度的利潤總額為3000萬元。
其他有關(guān)資料如下：
(1)A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。
(2)A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。
(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。
(4)預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
(5)20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：
A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目
20×7年12月31日單位：萬元
要求： 
(1)分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。 
(2)對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。 
(3)根據(jù)要求
(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額。(答案中的金額單位用萬元表示)
4.問答題

甲公司是20×7年12月25日改制的股份有限公司，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和任意盈余公積。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下：
(1)從20×8年1月1日起，將行政管理部門使用的設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年;同時，將設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。上述設(shè)備已使用3年，并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元(未計提減值準(zhǔn)備)。
(2)從20×8年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價由賬面攤余價值改為賬面攤余價值與可收回金額孰低計價。甲公司20×6年1月20日購入某項專利權(quán)，實際成本為2400萬元，預(yù)計使用年限為16年，按16年平均攤銷(與稅法一致)。20×6年年末、20×7年年末和20×8年年末預(yù)計可收回金額分別為2100萬元、1800萬元和1600萬元(假定預(yù)計使用年限不變)。要求：(1)計算甲公司20×8年度應(yīng)計提的設(shè)備折舊額;(2)計算甲公司20×8年度專利權(quán)的攤銷額;
(3)計算甲公司會計政策變更的累積影響數(shù)，編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)